Американские компании: налоговый аспект

Основными организационно-правовыми формами ведения бизнеса в США являются:
— Частный предприниматель (Sole proprietorship);
— Корпорация (два вид: С corporation и S corporation);
— Партнерство (Partnership);
— Компания с ограниченной ответственностью (Limited liability company)

Порядок налогообложения различается в зависимости от организационно-правовой формы. В общем случае организационно-правовые формы можно разделить на 2 вида в зависимости от порядка налогообложения.

1) Юридические лица, имеющие статус корпораций. К ним относятся С корпорации и в определенных случаях компании с ограниченной ответственностью.

По умолчанию компании с ограниченной ответственностью в целях налогообложения имеют прозрачный статус. Однако компания может получить статус корпорации, подав форму 8832 в федеральную налоговую инспекцию.

2) Юридические лица, имеющие статус прозрачных. К этой категории можно отнести частного предпринимателя, S корпорацию, партнерство, компанию с ограниченной ответственностью.

Из двух вышеуказанных видов организационно-правовых форм при равных условиях наиболее сильная налоговая нагрузка приходится на корпорации, ввиду двойного налогообложения их доходов. На первом этапе налогом облагается прибыль корпорации, затем налогообложение происходит при распределении данной прибыли в виде дивидендов. В отличие от корпораций, налогообложение доходов прозрачных форм облагается налогом один раз на уровне владельцев/партнеров бизнеса.

Однако, несмотря на значительные различия в порядке налогообложения, нельзя выделить лучшую организационно-правовую форму в плане налогообложения. Каждая из форм имеет свои плюсы и минусы, которые должны рассматриваться по отношению к конкретной деятельности при выборе той или иной формы.

Необходимо отметить, что при регистрации любой из вышеуказанных форм необходимо самостоятельно зарегистрировать её в федеральных налоговых органах США, т.е. получить налоговый номер.

Структура налоговой системы США. Виды налогов

Налоговая система США имеет трехуровневую систему:

Первый уровень – федеральные налоги. К ним относятся:

Corporate Income Tax (налог на прибыль);
Federal Income Tax (налог на доходы физических лиц);
Accumulated Earnings Tax (налог на нераспределенную прибыль);
Alternative Minimum Tax (альтернативный минимальный налог);
Excise Tax (акцизы);
FICA Tax (зарплатные налоги);
Gift Tax (налог на дарение).

Второй уровень – налоги штатов. К ним относятся:

Corporate Income and Franchise Tax (налог на прибыль и франшизный налог);
Sales and Use Taxes (налоги с продаж и пользования).

Третий уровень – налоги, взимаемые местными органами власти. К ним относится:

Property Tax (налог на имущество).

Основным документом, регулирующим вопросы налогообложения на федеральном уровне является
Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code (26 U.S.C.)), а на уровне штатов – Кодекс внутренних доходов соответствующего штата.

Основная налоговая нагрузка приходится на федеральные налоги. Однако при планировании и ведении деятельности необходимо также уделять особое внимание налогам второго и третьего уровней, поскольку игнорирование вопросов налогообложения на данных уровнях может привести к значительному её увеличению.

Налог на прибыль (Corporate Income Tax)

Налогоплательщиками федерального налога на прибыль являются юридические лица — резиденты США, имеющие налоговый статус корпораций, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории США либо получающие доход от источников в США.

Юридическое лицо является резидентом США, если оно зарегистрировано в соответствии с законом одного из 50 штатов либо Округа Колумбия.

Налогом облагается чистая прибыль корпораций, исчисленная за соответствующий отчетный период, который в общем случае составляет 12 месяцев. Чистая прибыль исчисляется стандартным методом как доходы за вычетом понесенных расходов. Следует иметь в виду, что расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если они понесены в целях ведения бизнеса, являются обычными расходами для данной сферы деятельности и документально подтверждены. Однако из данного правила имеются исключения в отношении отдельных видов расходов, которые не могут уменьшать либо частично уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

Ставка налога является прогрессивной — от 15 до 35% и зависит от размера чистой прибыли.

Резидентные корпорации при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают весь доход, полученный как на территории США, так и за её пределами.

Иностранные компании, получающие доход от деятельности на территории США, облагаются налогом на прибыль аналогично резидентным корпорациям по прогрессивной шкале, в зависимости от суммы чистой прибыли полученной от такой деятельности. Доход, получаемый иностранными компания от источников на территории США и не связанный с деятельностью иностранной компании на территории США, облагается налогом по ставке 30% и удерживается плательщиком дохода. Данный доход включает проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи и прочие пассивные источники доходов. Соглашения об избежание двойного налогообложения позволяют облагать пассивные источники доходов, полученных иностранными компаниями от источников в США, по пониженным ставкам.

В налоговом законодательстве США существует особенность налогообложения иностранных организаций, ведущих деятельность на территории США через филиалы. Особенность заключается в том, что доход филиала, полученный от деятельности на территории США и не реинвестируемый в дальнейшую деятельность филиала, приравнивается к дивидендам, полученным иностранной компанией от источников в США и подлежит обложению по ставке 30%.

Налог на нераспределенную прибыль (Accumulated Earnings Tax)

Помимо корпоративного налога на прибыль, накопленная и нераспределенная прибыль корпораций в размере свыше 250 000 долларов США, в определенных случаях может подлежать налогу на нераспределенную прибыль по ставке 15%. Данный налог, скорее, представляет собой штраф, взимаемый за не распределение прибыли в виде дивидендов в целях избежания либо отсрочки налогов, подлежащих уплате на дивидендный доход.

Как таковых соответствующих форм для расчета и уплаты данного налога не существует. Налоговая инспекция делает вывод об обязанности уплаты данного налога на основе поданной налоговой декларации. В этом случае инспекция соответствующим образом извещает налогоплательщика о необходимости уплаты данного налога. Избежать налога возможно, если налогоплательщиком будет доказано, что накопленная прибыль не распределялась ввиду потребности бизнеса в средствах для ведения деятельности либо иных бизнес целях. С 2009 года ставка данного налога составляет 35%.

Альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax)

Альтернативный минимальный налог являет некой разновидностью налога на прибыль и взимается с юридических лиц, имеющих значительную сумму прибыли. Этот налог является неким механизмом для поддержания равенства уплаты налогов ввиду того, что данные юридические лица экономят большие суммы на обычном налоге на прибыль, уменьшая налоговую базу различными вычетами, предоставляемые налоговым законодательством.

Процедура расчета налога следующая:

Прибыль, рассчитанная при уплате налога на прибыль, корректируется на раннее принятые к вычету налоговые льготы, а также убыток прошлых периодов, зачтенный против прибыли в отчетном периоде.
Из откорректированной суммы прибыли производится вычет в размере 40 000 долларов. В случае, если сумма откорректированной прибыли превышает 150 000 долларов, сумма вычета уменьшается на 25 центов за каждый доллар, превышающий лимит в 150 000 долларов.
Из полученного результата в пункте 2 исчисляется так называемый предварительный налог по ставке 20%.
Разница между предварительным налогом и рассчитанным налогом на прибыль подлежит уплате в бюджет (вместе с налогом на прибыль).

Маленькие корпорации освобождены от данного налога. Корпорация считается маленькой, если её среднегодовой оборот за предшествующие 3 года не превышает 7,5 млн. долларов. В первые три года существования корпорации данный лимит составляет 5 млн. долларов.

Налогообложение организационно-правовых форм имеющих статус прозрачных

Налогообложение юридических лиц, имеющих статус прозрачных, происходит на уровне владельцев/партнеров бизнеса. Прибыль, вне зависимости от того, была ли она фактически распределена между партнерами, включается в соответствующей пропорции в прибыль партнера и облагается по применимым к партнеру налоговым ставкам. Если партнеры прозрачной формы бизнеса не являются резидентами США (исключение составляют S корпорации, поскольку в данной форме бизнеса акционерами могут быть только физические лица граждане и резиденты США) налогом облагается только тот доход, который получен от деятельности на территории США либо от источников в США. Убытки также распределяются между партнерами.

Организационно-правовые формы, имеющие статус прозрачных, обязаны ежегодно, не позднее 15 числа четвертого месяца после окончания отчетного периода, сдавать отчетность в федеральные налоговые органы США. Исключение составляют S корпорации, сроки сдачи отчетности для которых такие же, как для обычных С корпораций. Штраф за просрочку подачи отчетности составляет 50 долларов на каждого партнера в месяц, не превышая в совокупности 250 долларов на каждого партнера.

Подача отчетности и уплата налогов

Ежегодно юридические лица, имеющие статус корпораций, обязаны сдавать отчетность по форме 1120 в федеральные налоговые органы США, а также производить уплату налогов. Срок подачи отчетности и уплаты налогов — не позднее 15 числа третьего месяца после окончания отчетного периода. Также предусмотрена возможность продления сроков сдачи отчетности на 6 месяцев.

Данная возможность реализуется путем подачи формы 7004, не позднее первоначально установленного срока. Однако данная возможность не распространяется на сроки уплаты налога на прибыль.

За несвоевременную подачу отчетности и оплату налога предусмотрены следующие виды штрафных санкций:

Несвоевременная сдача отчетности влечет за собой штраф в размере 5% ежемесячно от неоплаченной суммы налога. Данный штраф в совокупности не может превышать 25% от неоплаченной суммы налога. Минимальная сумма штрафа за просрочку подачи отчетности более 60 дней составляет один из меньших показателей: суммы налога либо 100$.
Штраф за несвоевременную уплату налога составляет 0,5% ежемесячно от неоплаченной суммы налога. Данный штраф в совокупности не может превышать 25% от неоплаченной суммы налога.

Штраф за несвоевременную подачу отчетности уменьшается суммой штрафа за несвоевременную уплату налога, т.е. если подача отчетности и оплата налога будут произведены в один день, общая сумма штрафов не будет превышать сумму штрафа за подачу отчетности.

Корпорации, ожидаемые налоговые обязательства которых по корпоративному налогу на прибыль за отчетный период составят более 500 долларов США, обязаны в течение отчетного периода произвести авансовую оплату налога 4-мя частями. Сроки уплаты каждой из частей -15 число четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев соответственно. Оплата каждой части должна быть не менее 25% меньшей из следующих величин:

суммы налога, возникшей в текущем отчетном периоде;
суммы налога за предыдущий отчетный период.

Данный показатель учитывается только в том случае, если у корпорации были налоговые обязательства за прошлый отчетный период, и отчетный период составлял не менее 12 месяцев.

Корпорации, чья прибыль до налогообложения в любом из предыдущих трех отчетных периодов составляла 1 и более миллионов долларов, при оплате авансового налога могут учитывать налоговые обязательства за предыдущий отчетный период только для оплаты первой части.

За неоплату, либо частичную недоплату авансового налога, на неоплаченную либо недоплаченную сумму начисляются пени по федеральной ставке, установленной для краткосрочных займов, увеличенной на 5%. Пени начисляются с даты, когда соответствующая часть авансового налога должна была быть уплачена, и до момента оплаты.

Правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Rules)

Налоговым законодательством США предоставляется право налоговой инспекции пересчитать либо перераспределить суммы доходов и расходов, возникающие при сделках американских налогоплательщиков со связанными лицами.

Так, положениями к статье 482 федерального Кодекса внутренних доходов предписано, что налогоплательщики обязаны исчислять свою прибыль по сделкам со связанными лицами в том размере, в котором она могла бы быть получена при сделках между независимыми лицами. В частности, следующие операции могут быть подвержены ценовому контролю со стороны налоговой инспекции:

продажа имущества и других материальных ценностей;
передача нематериальных активов;
оказание услуг;
выдача займов;
пользование имуществом.

В общем случае для всех вышеуказанных операций является ли цена рыночной, определяется путем сравнения цен по аналогичным операциям, однако существуют специальные правила для отдельных видов операций. Также в положениях к Кодексу внутренних доходов прописаны методы, которыми должен пользоваться налогоплательщик при определении рыночной цены. При запросах налоговой инспекции налогоплательщику необходимо будет доказать надежность выбранного метода по сравнению с остальными.

При не соблюдении правил трансфертного ценообразования предусмотрены штрафы в размере 20% от суммы неоплаченного налога, доначисленного налоговой инспекцией при корректировке цен. Если корректировка цен значительная, сумма штрафов увеличивается до 40%.

Чтобы обезопасить себя от вышеуказанных штрафов, можно заключить с налоговой инспекцией договор (Advance Pricing Agreement), в котором налоговая инспекция даст согласие на применение налогоплательщиком метода расчета цены по сделкам со связанными лицами. Однако заключение данного договора является достаточно затратным, ввиду подготовки необходимой документации, включая получение мнения независимых экспертов, а, кроме того, достаточно продолжительна по времени. В основном к данному договору прибегают крупные транснациональные корпорации с большими оборотами ввиду значительных штрафов, которые могут возникнуть при проверке налоговой инспекцией трансфертных цен.

Правила тонкой капитализации (Thin capitalization rules)

При финансировании американских компаний посредством займов необходимо учитывать следующий момент: в общих случаях процентный расход уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, однако в налоговом законодательстве США существуют правила, ограничивающие либо запрещающие при определенных условиях уменьшать прибыль процентным расходом. Данные правила запрещают уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль процентным расходом в случае, если он выплачивается связанной стороне и не подлежит налогообложению в США в силу применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Вычет запрещен лишь в случае выполнения двух условий:

чистый процентный расход (процентный доход за минусом процентного расхода) составляет более 50% налогооблагаемой прибыли;
показатель обязательств к собственных средствам выше 1,5:1 (в учет принимается вся задолженность, не только связанной стороне).

Разрешается перенос избыточного процентного дохода на 3 года вперед.

Специальные положения, перекрывающие пути ухода от налогов (Anti-avoidance provisions)

Доходы иностранных компаний, акционерами которых являются американские налогоплательщики, не подлежат налогообложению в США до тех пор, пока не будут распределены в виде дивидендов. Однако данный принцип налогообложения подлежит некоторым исключениям, которые направлены на борьбу с избеганием американскими налогоплательщиками уплаты налогов в США путем ведения деятельности через компании в низко-налоговых юрисдикциях. Данные исключения включают правила о контролируемых иностранных корпорациях (CFC), а также режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC).

Контролируемые Иностранные Корпорации (Controlled Foreign Corporations)

Контролируемой иностранной корпорацией (CFC) является иностранная компания, более 50% (голосующих, либо общего числа) акций которой принадлежат прямо или косвенно американским акционерам. В данном случае косвенное владение через связанных лиц также учитывается как владение напрямую. Американским акционером является лицо (физическое либо юридическое) — гражданин, резидент США, которое владеет не менее 10% от общего числа голосующих акций в CFC.
Американские акционеры CFC обязаны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли CFC.

Виды доходов CFC, которые должны включать в свои доходы американские акционеры, следующие:

1) доход от страхования;

2) доход компании, базирующейся за рубежом.

В данную категорию включаются следующие виды доходов:

дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты;
прибыль от продажи собственности, генерирующей дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи;
доходы от биржевых операций с товарами;
доходы от операций с валютой;

3) доход от продажи движимого имущества, в случае выполнения следующих условий:

сделка купли-продажи осуществляется со связанным лицом;
имущество произведено за пределами страны регистрации CFC;
имущество реализовано и после реализации используется, потребляется либо далее перемещается за переделы страны регистрации CFC;

4) доходы от оказания услуг, включающие комиссии и вознаграждения либо иной доход от оказания технических, управленческих, коммерческих и подобного рода услуг связанным лицам (либо от их имени) за пределами страны регистрации CFC;

5) доходы, связанные с перегонкой, транспортировкой, продажей нефти и газа.

Американские акционеры, владеющие более 50% в иностранной компании, должны подавать отчетность по форме 5471 в федеральные налоговые органы США. Также отчетность должны подавать резиденты США, приобретающие 10% доли в иностранной компании либо реализующие свою долю в иностранной компании и вследствие данной реализации доля владения которых составляет менее 10%. Штрафы за неподачу соответствующей отчетности составляют 10 000 долларов в год.

Компании Пассивных Иностранных Инвестиций (Passive Foreign Investment Companies)

Режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC) в общем случае подобен правилам, применяемым к CFC. Иностранная компания является PFIC, если её доход на 75% и более состоит из пассивных источников, таких как дивиденды, проценты, арендные платежи, роялти, либо 50% и более активов которой генерируют подобного рода доход.

Отличие PFIC от CFC заключается в том, что в отношении PFIC отсутствуют правила относительно доли владения, т.е. не важно, какова доля американского акционера в иностранной компании. Если иностранная компания отвечает вышеуказанным условиям, она будет являться для целей налогообложения PFIC. Однако если доля владения американских акционеров отвечает условиям, указанным в правилах CFC, то в этом случае применяются правила CFC.

Налоговые последствия для американских акционеров PFIC:

1. американские акционеры должны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли PFIC одним из двух методов:

включить в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC независимо от того, была ли она фактически распределена американскому акционеру;
yе включать в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC, что может привести к тому, что налогообложение будет происходить по режиму «избыточного» распределения, который подразумевает не включение в доход доли нераспределенной прибыли PFIC до тех пор, пока PFIC не произведет фактическое распределение прибыли.

Избыточное распределение – это распределение нераспределенной прибыли PFIC акционерам, которое превышает 125% от среднего, фактически полученного акционером распределения за предшествующие 3 года (либо менее, если акционер владеет долями менее чем 3 года). Избыточное распределение распределяется на все предшествующие периоды и облагается по самой высокой ставке, существовавшей в данном периоде, а также включается в себя пени за неуплаченную сумму по каждому периоду.

Акционеры PFIC также должны сдавать в налоговые органы соответствующую отчетность по форме 8621.

Налоги на уровне штатов (State taxes)

Помимо федеральных налогов необходимо уделять особое внимание налогам на уровне штатов. Игнорирование штатных налогов может не только привести к значительным увеличениям налогового бремени, но и к серьезным штрафным санкциям на уровне штатов. Основными налогами, взимаемыми на штатном уровне, являются налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax), франшизный налог (Franchise Tax) и налог с продаж (Sales tax).

Налог на прибыль корпораций, взимаемый на уровне штатов, является аналогом федерального налога на прибыль. Данный налог отсутствует в штатах Невада, Вашингтон и Вайоминг. От штата к штату, а также в зависимости от размера прибыли, ставка данного налога колеблется в диапазоне от 1 до 12%.

Налогом облагается чистая прибыль, полученная от ведения деятельности на территории отдельного штата. В основном расчет чистой прибыли ведется от суммы чистой прибыли, рассчитанной в целях федерального налога на прибыль, которая корректируется в соответствии с налоговым законодательством соответствующего штата.

Франшизный налог является разновидностью налогов, взимаемых на уровне штата. Размер налога может зависеть от прибыли, выручки, имущества, количества выпущенных акций юридических лиц. В некоторых штатах сумма налога составляет фиксированную пошлину, взимаемую ежегодно.

В штатах Калифорния и Нью-Йорк отсутствует так называемый налог на прибыль, однако существующий в данных штатах франшизный налог рассчитывается аналогично обычному налогу на прибыль, взимаему в других штатах. Поскольку налоги на уровне штатов взимаются при условии связи компании со штатом (при налоге на прибыль это ведение деятельности на территории штата), то в случае франшизного налога одно из четырех нижеуказанных условий может привести к возникновению данного налога:

компания ведет деятельность на территории штата;
имеет бизнес подразделения в штате;
зарегистрирована в штате;
имеет лицензию на ведение деятельности на территории штата.

Для организационно-правовых форм бизнеса, имеющих статус прозрачных, в большинстве штатов порядок налогообложения аналогичен федеральному уровню, однако некоторые штаты автоматически применяют к ним статус корпораций.

Налог с продаж (sales tax) – это налог, взимаемый на территории штата при продаже товаров и услуг. Существует три разновидности данного налога:

Налог, взимаемый при продажах в розницу. Возникает при продаже товаров конечному потребителю.
Налог, взимаемый за право производить продажу товаров на территории штата. Уплачивается лицом, производящим продажи товаров и фактически является платой за данное ему разрешение производить продажи на территории штате. Взимается в зависимости от объема продаж;
Налог, взимаемый с оборота. Является аналогом налога, взимаемого при продажах в розницу. Однако налоговая база достаточно шире, и включает также оказание отдельных видов услуг и продажу нематериальных активов.

Во всех трех видах налоговой базой является объем продаж и стоимость оказанных услуг. Однако в первом случае налог фактически уплачивается потребителем, путем включения продавцом данного налога в цену товара. А во втором и третьем случаях в зависимости от законодательства штата налог не может быть включен в цены и фактически оплачивается продавцом. Ставка налога с продаж от штата к штату составляет от 0 до 7%.

Необходимо отметить, что не все товары подлежат обложению данным налогом. В законодательстве каждого штата установлен свой перечень товаров, который подлежит освобождению. В основном освобождению подлежат продукты питания, одежда, медицинские товары, печатные издания и коммунальные услуги.

Поскольку налог с продаж при продажах в розницу взимается только при реализации товара конечному потребителю, налог не взимается, если товары приобретены для перепродажи либо их использования для выпуска конечной продукции. В данном случае покупателю необходимо предоставить продавцу соответствующий сертификат, на основании которого продавец не будет включать в цену товара данный налог.

Налог на пользование (use tax) – налог, аналогичный налогу с продаж и взимается при хранении, пользовании или покупке имущества. Обычно возникает при сдаче имущества в аренду либо при покупке больших вещей и пользовании ими на территории штата (например, автомобиль, оборудование для магазина, находящегося на территории штата).

Местные налоги

Налог на имущество взимается местными органами власти в основном с недвижимого имущества, расположенного на территории соответствующего округа. А также в некоторых штатах с движимого имущества, используемого в бизнесе.

Налоговой базой является рыночная стоимость имущества, определяемая специальным оценщиком.